13.10.2011
Суд признал недействительным решение ИФНС в части доначисления ЕСН и НДФЛ, поскольку денежные средства, выплачиваемые работникам в качестве оплаты "ночных в пути", фактически являются компенсацией работодателем затрат работников, вынужденных в период командировки находиться в ночное время в автотранспортных средствах общества.
Дело от 12.10.2010 N A31-4556/2010
Как следует из материалов дела, ИФНС провела выездную налоговую проверку общества. В ходе проверки установлено, в частности, занижение налоговой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц на произведенные работникам (экспедиторам и водителям) выплаты за нахождение ночью в пути ("ночные в пути").
Руководствуясь пунктами 1 и 2 статьи 164, статьями 165, 209, 217, 236, 237, 238, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 166, 167, 168, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", определением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 N 41-О, позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", Арбитражный суд Костромской области удовлетворил заявленное требование. Суд пришел к выводу о том, что выплачиваемые обществом работникам денежные средства в размере 600 рублей являются компенсацией работодателем затрат работников, вынужденных в период командировки находиться в ночное время в автотранспортных средствах общества.
В силу абзаца 9 пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
В статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Суды установили и материалами дела подтверждается, что распоряжением генерального директора ОАО работникам общества установлены нормы возмещения командировочных расходов, в частности, работникам, имеющим разъездной характер работы, предусмотрена оплата ночных в пути (без предъявления документов) в размере 600 рублей.
Факты выплаты работникам (экспедиторы и водители отдельных подразделений общества) данной суммы за нахождение в пути ночью, участие работников в служебных поездках и их надлежащее документальное оформление (приказы о направлении работников в служебные поездки, командировочные удостоверения, отчеты о выполненных заданиях, документы, подтверждающие понесенные работниками расходы) судами установлены и подтверждены материалами дела. Спора по арифметическому расчету выплаченных сумм между инспекцией и обществом не имеется.
Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суды сделали вывод о том, что денежные средства в сумме 600 рублей, выплачиваемые работникам в качестве оплаты "ночных в пути", фактически являются компенсацией работодателем затрат работников, вынужденных в период командировки находиться в ночное время в автотранспортных средствах общества. Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для доначисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц.